(内蒙古巴彦淖尔市电大经济教研室，内蒙古 临河 015000)
摘 要：文章针对企业在生产经营过程中出现的资产价值减值的实际状况，进行了认真地分析，并对资产价值减损问题提出几点看法。
关键词：资产价值；减损；分析
中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)07—0031—01
企业在生产经营过程中，常常会因为政治、经济、科学技术等客观因素的变化，其部分甚至全部资产的经济价值会显著地丧失，不能发挥出潜在的经济效益，这时，我们称相关的资产发生了减损。对于已经发生的资产价值的减值如果不予以确认，必将夸大资产的价值，这不符合真实性原则，也有悖于稳健性原则。因此，按现行会计准则的规定，企业的资产如果存在减值迹象的，应当进行减值测试，当可收回金额低于账面价值时，计提资产减值准备。但在实际操作中存在很多问题，有可能转化为某些上市公司实施盈余管理的手段。下面通过分析，就资产价值减损问题提出了一些想法以供探讨。
1 资产减值确定和处理上存在的一些问题
1.1 目前的可收回金额的确定方法缺乏可靠性和客观性
资产可收回金额的估计是根据其公充价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。因此要估计资产的可收回金额，就需要同时估计资产的公允价值与处置费用的差额和未来现金流量现值。然而在实践操作中存在以下问题：①我国目前资产信息、价格市场机制不健全，推扩公允价值的经济环境还不完备，公允价值的确定在实际操作中可能存在一定的困难；②由于社会经济环境的不确定性，使净现金流入量的确定、贴现率和贴现期间的选择等没有一定依据，都依赖于难以验证的人们的主观判断和推测，未来现金流量现值的确定难度大。因此，可收回金额缺乏可靠性和客观性。
1.2 资产减值产生的多因性，使得可收回金额难确认
资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因而发生价值减值，对其确认和计量往往超出会计人员的专业能力，需要其他部门的配合，需要大量的人力、物力和时间，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。
1.3 资产减值准备的处理存在问题
现行准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这只是对部分资产作了限制，对应收账款、长期投资、短期投资和委托贷款的减值准备项目未做冲回的限制性规定，给上市公司留下利润操纵空间。
2 计提资产减值有可能成为上市公司进行盈余管理和操纵利润的手段
由于资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少当期利润，如果不计或少计提资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增利润。因而在实际操作中，由于某些缺陷，按账面价值与可收回金额熟低计价并计提减值有可能成为上市公司进行盈余管理，操作利润的手段。
2.1 资产减值准备的计提具有主观随意性
按现行会计准则的规定，企业的资产如果存在减值迹象的，应当进行减值测试，当可收回金额低于账面价值时，计提资产减值准备。由于判断资产减值迹象依据缺乏一定客观性，企业在操作上就有一定的随意性，为调节利润提供了可能。
2.2 计提比例无标准，财务指标可比性差
资产按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，计入当期损益。但是“可收回金额”本身操作上就有很大的主观性，在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，不是一个量化的指标，从而使企业对资产减值准备的计提弹性过大，企业之间缺乏可比性，为企业在操纵利润上提供了一个空间。
2.3 资产减值准备计提信息披露具有不充分性
上市公司对资产减值准备计提信息披露的不充分性增加了上市公司与其财务信息使用者的信息不对称程度，也在某种程度上为上市公司任意计提资产减值准备从而进行盈余管理提供了操作空间。
3 对资产价值减损问题的几点看法
针对以上现象，在实际操作中要做好以下几方面的工作：
3.1 进一步健全、完善会计操作制度，建立健全相关法律法规
3.1.1 进一步健全信息、价格等市场机制。通过信息价格市场，利用现代信息技术定期公布有关资产的价格信息资料，为资产价值确定提供依据。
3.1.2 加强对未来可收回价值在确认与计量的技术操作，完善定义中的确认与计量的应用脱节，使企业如实反映资产的价值。
3.1.3 切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系，从而弱化上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵盈余。
3.1.4 强化上市公司对相关信息的披露，提高信息的透明度。加强企业对大额的减值准备进行较详细的信息披露，对于资产减值准备冲回的，应特别披露其变化的原因和影响，以提高披露信息的有用性。建议监管部门对披露信息不足的公司，责令其对年报中给公司经营成果造成重大影响的会计处理予以充分详细地说明，以限制其利润操纵行为。
3.1.5 新会计准则的实施将有利于规范会计工作秩序和会计行为、提高会计信息质量、维护社会公众及信息使用者的利益，但新会计准则在执行过程中还有很多难点，还需要不断地进行，以提高质量。
3.2 提高会计人员自身整体素质
会计人员进一步加强业务操作技术，提高专业判断力。这样，在资产是否发生减值、减值程度上的判断才不失公正，做到真实反映资产的价值。
会计人员提高职业道德，严格自律性管理。会计人员不仅要精通业务，胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实、可靠，基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是。
［参考文献］
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