(神华准格尔能源有限责任公司，内蒙古 薛家湾 010300)
摘 耀：本文介绍了作业成本法的定义、具体实施的步骤、与传统成本法相比所具有的特点。并从时间、其他待实施的创新项目、现有信息系统的先进程度、管理上层的支持、ABC法与财务系统的集成以及将ABC法作为预算系统的一部分等6个方面阐述了作业成本法成功实施的条件。
关键词：作业成本法；步骤；成本管理
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2007)07—0061—01
当今时代，信息产业迅速发展，价格越来越低的微机在企业中大量使用，计量、记录及核算成本大大降低，这使得大型公司完全可能采用先进的成本会计系统。产品成本结构变动，主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已不能精确地反映产品的消耗，企业内、外部来自成本计量和成本管理压力，使作业成本法逐渐地为人们所重视。
1 作业成本法
作业成本法(ABC法)是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动力因，对于构成产品成本的各种主要间接费用，采用不同的间接费用率，进行成本分配的成本计算方法。简而言之，作业成本计算的基本原理就是，作业消耗资源，产品消耗作业。
1.1 具体步骤
①作业的划分。一方面要树立新的企业观，即把企业看成是满足顾客需要而设计的一系列作业集合体，是一个由内到外的作业链；另一方面企业的最终产品既是一系列作业链的集合体，同时又是各个作业价值的集合体，只有这样，才能较为准确地划分各项作业。对于“增值作业”可划分为直接作业和间接作业，而间接作业又可进一步划分为各种动因作业。成本动因是决定成本发生的那些重要活动或事项，如批次、工时、数量、价值管理等，具有相同性质成本动因组成若干个动因作业。“不增值作业”可根据具体作业类型单独核算其所消耗的资源。②准确地记录各作业中心资源消耗。在各项生产资源消耗时，按其各受益对象分别记入各作业中心，从而计算出各作业中心的作业成本。③按照各种产品所消耗作业类别和数量将各作业中心的作业成本，按作业动因率分配计入各最终产品，从而计算出各最终产品的总成本和单位成本。④进行作业分析，降低产品成本。对于“不增值作业”应尽可能消除，对于“增值作业”也尽可能降低其资源的消耗，只有这样，才能降低产品成本，这正是作业成本核算引申出来的作业管理思想，也是作业成本核算应该取代传统成本核算的根源。
1.2 作业成本法与传统成本法相比具有的特点
①缩小了间接费用分配范围，由全车间统一分配改为由若干个动因作业进行分配。②成本计算对象多层次化。ABC法要求成本计算对象不仅是最终产品，还要计算资源、作业中心的成本。③成本计算程序明晰化。作业成本法首先要确定费用单位从事什么作业，计算出各种作业成本，然后以某种产品对作业的需求为基础，将成本分配到产品中去。④费用分配标准多样化。ABC法间接费用分配基础是作业的数量，是成本动因，是一种多样的分配标准，改变了传统成本分配统一的工时法。⑤提供成本信息准确化。ABC法拓宽了成本计算范围，不但提供了产品成本，还提供了作业成本，动因成本信息，为成本控制和相关决策提供了价值资料。
2 作业成本法成功实施的条浸
影响ABC法成功实施的条件包括时间、其他待实施的创新项目、现有信息系统的先进程度、管理上层的支持、ABC法与财务系统的集成以及将ACB法作为预算系统的一部分等条件。“成功”阶段，即ABC法已用于会计以外的决策领域的阶段。
2.1 时间
实施ABC法通常比预料的时间要多。一般来说，达到使用水平的公司早在3年前就开始实施ACB法，公司规模越大，达到使用水平所用的时间越长。
2.2 其他创新项目
调查表明，有许多的公司未达到使用阶段是因为实施了别的创新项目。几个被调查的公司说他们实施ABC法有困难，因为还有别的优先项目，比如开发新产品并进入市场，实施新的信息系统，企业重组或再造等，这些都直接影响ABC法的实施。
2.3 信息技术先进程度
信息系统的改进通常先于采用ABC法和达到ABC法的使用水平，高水平的信息技术对大多数公司来说是达到使用阶段的重要条件。通常而言，公司的信息技术系统如果具有以下特征，则实施ABC法就会容易一些，它们是：良好的子系统(如销售系统、制造系统等)集成，用户界面友好，可获得前12个月的销售量、成本和绩效数据，以及所有这些数据的实时更新。
2.4 高层领导的支持
调查表明，如果ABC法用于会计领域之外的话，它需要高层领导强有力的支持。这些支持包括：上层领导对ABC主动支持的程度，是否投入足够的资源以及企业竞争战略的联系程度等。为使ABC法发挥作用，应组织公司内所有员工投入一定的时间。
2.5 与财务系统的集成
管理层一般只需要一个成本系统，原因是没有足够的资源搞两套系统。因此ABC实施者必须开发一套系统，既能向市场部和制造部经理提供成本信息又能满足外部报告的要求。审计人员认可这种系统，因为它提供了完全成本，尽管在作内部决策时需排除一些固定成本(如折旧和其他费用分摊)。
2.6 作为预算过程的一部分
将ABC信息用于预算领域是增加组织使用的另一个手段。ABC法作为现代化生产的产物，随着企业管理分局对成本管理越来越重视，企业现代化程度不断深入及作业成本管理理论与实践的进一步成熟和完善，ABC法将会被越来越多的企业所采用。