摘要：随着我国市场经济的不断发展和会计准则的国际趋同，作为信息使用者对企业财务状况和经营成果进行评价的媒介，我国财务报告所提供的信息不能真正客观地分析和评价企业的财务。鉴于此，文章就财务报告的目标和列报模式方面的局限性做一些探讨，并针对这些局限性提出相应的改进建议。
关键词：财务报告；局限性；改进建议
随着我国市场经济的不断发展和会计准则的国际趋同，会计规范的派别差异与区域差异极大地阻碍了经济资源的国际间融通。企业的外部环境信息、未来前景、企业的不确定信息以及以知识资本为基础的无形资产信息等都需要呈现给报表使用者，而作为信息使用者对企业财务状况和经营成果进行评价的媒介，我国的财务报告存在着一定的局限性，提供的信息不能真正客观地分析和评价企业财务。
一、财务报告目标的局限性
（一）现行财务报告极少反映未来信息和无形信息
现行财务报告提供的信息关注过去不注意未来，只重视货币性信息和有形信息忽视非货币性信息和无形信息，如现行财务报表偏重于揭示存货、设备等有形资产的财务信息，而对知识资本、人力资源、企业文化等无形资产的信息揭示不足，随着社会的进步，会计越来越注重对企业整体价值的关注。而现行的损益表反映的是已经实现的利益，很少涉及其他未实现的价值增值，以致信息使用者无法了解企业重要人才的结构、对现在经营及未来发展的影响程度等信息。这无疑影响了财务报告的决策有用性——信息使用者得到的信息也就不能真正反映企业的状况。
（二）现行财务报告关于财务信息的披露方式还不够完善
现行财务报告的披露仅局限于作为将财务信息传递给使用者的有效手段，显而易见，这忽略了各类信息使用者的需求和使用上的差别。如权益投资者最关注企业未来现金流量的数额、时间和不确定性，关注影响企业股价、现金流量等管理层的能力与职责的履行；而债权人关注影响企业偿债能力的现金流和管理层有没有很好地履行其职责。因此要求报告反映的信息不能过于笼统，给信息的披露方式提出了挑战。
（三）现行财务报告缺少对社会责任信息的披露
现行财务报告极少涉及社会责任方面和企业增值的会计信息，不能全面反映企业与周围环境关系。要达到社会和谐统一，企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与承担社会责任，企业只有通过社会效益的实现才能更好地实现其经济效益目标。而要实现社会效益，就应披露因自身原因造成的资源损耗，土地利用和环境污染等方面的信息，投资人关注未来利润，也就会关注这些影响企业未来业绩的因素，因此企业财务报告中应加入社会责任观念。
二、财务报告列报模式的局限性
（一）报表之间联系不够紧密
各表的内部结构不一致，列报的结构不能反映报表的来龙去脉，这样不便于报表使用者进行财务状况、经营状况、现金流量之间的横向分析，同样也不便于报表使用者发现不同性质活动对企业过去及未来的影响。
（二）现行财务报告提供的分部信息不足
由于集团各公司的行业不同、区域不同，其利润率、物价水平、发展机会、未来前景和投资风险等有差异，而合并报表就显得过于笼统，无法揭示各分公司所面临的风险和机会。
（三）报表中不同计量基础信息未单独列示
若资产负债采用不同的计量基础，可能会对未来现金流量产生不同影响，这些影响可能会影响投资者决策，但是一些用公允价值计量的资产负债的公允价值变动并未列示；再者，如利率变动的列示，利率变动对企业外币资产负债余额有影响，对本期综合收益也有影响，虽然对本期现金流量没有影响，但这能影响到分析企业未来发展状况。
三、财务报告内容方面的改进建议
（一）加紧对软资产的确认与计量并编制多种形式的财务报告
这里的软资产包括知识资本、人力资源、企业文化和管理模式等，随着高科技的发展，它往往成为知识经济中最重要、最核心的要素。但是目前对于软资产的确认和计量并未完全成熟，因此对软资产可采用表内与表外结合的披露方式，即在现行通用格式的财务报告单独揭示相关信息与在财务附注部分揭示并行，以便反映企业获取收益的综合能力和其综合竞争力。
（二）健全综合收益报表的编制
鉴于综合收益这一概念分为两部分：一是净收益。即已确认及实现的收入、费用、利得或损失。二是其他全面收益，即已确认未实现的利得或损失。综合收益表可以解决我国目前不少利得和损失绕过收益表直接进行资产负债表所有者权益中的情况，能够向报告使用者提供更全面的财务业绩信息，综合收益表可以较好的反映能够快速成交的金融资产的未实现价值的变动，对于那些由于市场价格变动而引起的未实现收益也能较好地确认，从而如实报告企业期间总括收益。
（三）充分分解报表信息目标
现行财务报表的披露方式不完善，信息使用者不能得到详细的信息，充分分解目标是将财务报表的信息按照有助于报表使用者评估未来现金流量的数额、时间和不确定性的方式进行分解，要求企业在财务报表中分离出与获取资金相关的数额和与使用资金创造价值相关的数额，这有助于报表使用者通过财务状况变动分析企业业绩。分解目标的结果是财务报表能反映何种资产负债，在何种性质活动中能发挥作用，因此，需要将相同的资产负债按不同性质的活动进行分解，在按活动分解的基础上再按经济内容分解。
（四）重视社会效益和社会责任信息的披露
社会效益和社会责任信息的披露可通过增加可持续发展报告和增值表来实现，可持续发展报告可以包括企业文化、社会责任、可持续发展目标、环境、创新解决方案等方面的信息。披露企业文化能帮信息使用者了解企业的社会意识形态及与之相适应的组织机构与制度；社会责任信息从宏观经济出发，对企业生产经营活动的社会影响加以计量报告；可持续发展目标的信息披露能反映企业在和谐社会中遵从人与自然和谐的程度，体现社会效益；环境信息的披露能全面反映企业发展的优势、劣势、机会和面临的威胁，有利于投资者的投资决策；创新解决方案能够体现企业的价值和未来前景。但由于多数企业的这类报告文字内容的组织完全由企业内部的公关宣传部门组织策划实施，人们不免质疑其内容的完整性、真实性和公正性，因此，建议报告披露加入第三方机构出具的审计意见，使其内容更加客观和全面。
增值表是对资产负债表和利润表的有益补充，在一定程度上也能反映企业的社会责任。企业的增值信息主要包括企业在某会计期间生产经营活动中所创造的增值额及其形成过程和分配结果等，企业的增值信息能够克服以利润为中心的传统财务会计信息的缺陷，能够反映企业价值产生、增长的原因和过程，能够为企业价值的确定提供量化信息。
（五）建立财务预测体系，披露企业预测信息
企业面临的风险和机会在现行财务报表中并不能反映很多，这就要求建立财务预测体系，根据现有的财务状况、已取得的业绩，合理考虑未来可能发生的各种因素，使财务报告由揭示事后信息为主转向事后信息与预测信息并重，使信息使用者能够更加清晰明了企业的未来的财务状况和经营成果。
四、财务报告列报方面的改进建议
（一）加强不同报表之间相关信息的披露
增强报表之间的紧密性，列示财务报表之间明显的相关信息，使报表使用者更容易理解和掌握资产负债的来龙去脉。可以在资产负债表、综合收益表（利润表应更名为综合收益表，可弥补利润表损益信息不完整的缺陷）和现金流量表中按照行项目（按照反映对象的经济内容或经济性质对各类信息再分解结果形成各张报表的行项目）、内容及顺序调整列示信息，虽然达到这种状态有困难，但是调整大多数的现金流量表和综合收益表中的“行项目”具有可行性，因为两张表都是代表某个期间内资产和负债变化的动态报表。
（二）完善分部报告
由于现行报告中提供的分部信息不能完全满足报表使用者的需求，而分部报告是对合并报表的必要补充，是会计信息披露不可或缺的组成部分，通过按地区、行业和产品类别等分解归类，是确定和分析从事多种业务企业的机会和风险的一个可靠而有力的工具，可以令各种信息使用者看到企业集团不同分部的财务信息。
（三）单独列示不同计量基础信息
现行财务报表在很多情况下都将收入的不同组成部分合并列报，尽管这些组成部分对未来现金流量有不同的影响，但是正如前述的资产负债采用不同计量基础对未来现金流量产生的影响和利率变动产生的影响都有助于分析企业未来。因此，报表使用者需要对不同计量基础下的资产、负债变动作不同的分析。
参考文献：
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（作者单位：沈阳大学）
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